Перейти к основному содержанию

Статья 68 НК РФ. Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита

Новая редакция Ст. 68 НК РФ

1. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

2. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы налога, сбора, страховых взносов и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

3. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов.

4. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки в случае, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи, заинтересованное лицо должно в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

5. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом заинтересованному лицу по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.

6. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7. Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

8. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

9. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

10. Проценты, предусмотренные настоящей главой и подлежащие уплате заинтересованным лицом, в случае нарушения срока их уплаты и после истечения срока исполнения требования об их уплате взыскиваются в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

11. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса, нарушила свои обязательства, в связи с исполнением которых получен данный инвестиционный налоговый кредит, не позднее чем через три месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога, а также проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем расторжения договора, до дня уплаты налога. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Комментарий к Статье 68 НК РФ

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается:

1) по истечении срока действия:

- решения о предоставлении отсрочки, рассрочки соответственно;

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

- решения о предоставлении налогового кредита или инвестиционного налогового кредита соответственно или договора;

На основании такого решения организация-налогоплательщик и уполномоченный орган заключают договор о налоговом кредите и договор об инвестиционном налоговом кредите соответственно.

Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет;

2) до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Действие отсрочки, рассрочки прекращается досрочно (до истечения установленного срока):

1) в добровольном порядке в случае:

- уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов;

2) в принудительном порядке в случае:

- нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки - по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора;

При этом налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения ими соответствующего решения уплатить:

а) неуплаченную сумму задолженности;

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между:

- суммой задолженности (т.е. той суммой налогов и сборов, по которой заинтересованное лицо получило право на перенос срока уплаты налогов и сборов), определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и

- фактически уплаченными суммами и процентами начисленными в соответствии с п. 4 ст. 64 НК РФ.

б) пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения.

При этом такое извещение считается полученным налогоплательщиком (плательщиком сбора) по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется уполномоченным органом в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.

Извещение и решение уполномоченного органа о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате налога следует различать от отмены уполномоченным органом ранее вынесенного решения, предоставляющего отсрочку (рассрочку) (ст. 62 НК РФ).

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством РФ.

Жалоба подается заинтересованным лицом:

- в арбитражный суд, если заинтересованное лицо является организацией или индивидуальным предпринимателем;

- в суд общей юрисдикции, если заинтересованное лицо - физическое лицо, не имеющее статус индивидуального предпринимателя (ст. 11 НК РФ).

При этом заинтересованное лицо может представить доказательства, свидетельствующие о том, что условия отсрочки (рассрочки) не были им нарушены либо нарушены по уважительным причинам, в том числе вследствие обстоятельств непреодолимой силы, либо сами нарушения были незначительными и допущены впервые.

Действие налогового кредита и инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно (до истечения установленного срока):

1) в добровольном порядке в случае:

- уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов;

- прекращения действия договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите по соглашению сторон (такое соглашение должно иметь письменную форму);

2) в принудительном порядке в случае:

- прекращения действия договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите по решению суда.

Договор о налоговом кредите, заключенный между уполномоченным органом и заинтересованным лицом - физическим лицом, не имеющим статус индивидуального предпринимателя, расторгается по решению суда общей юрисдикции.

Договор об инвестиционном налоговом кредите (который заключается между уполномоченным органом и только организациями) расторгается по решению арбитражного суда.

Организация-налогоплательщик, которая заключила с соответствующим уполномоченным органом договор об инвестиционном налоговом кредите в течение одного месяца со дня расторжения такого договора обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени (ст. ст. 66, 75 НК РФ) и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия указанного договора, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения такого договора (т.е. дня вступления в законную силу решения арбитражного суда, соглашения сторон о расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите), если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите она нарушит его условия:

- о реализации оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита (например, по договору поставки, по договору мены и т.д.).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе;

- о передаче во владение, пользование (например, по договору аренды) или распоряжение упомянутого имущества другим лицам (как физическим, так и юридическим лицам).

Если организация нарушила свои обязательства, связанные с выполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона (или с предоставлением ею особо важных услуг населению) в течение установленного договором срока, то такая организация обязана уплатить:

- всю сумму неуплаченного налога, по которому ей был предоставлен инвестиционный налоговый кредит;

- проценты на сумму неуплаченного налога.

При этом проценты начисляются за каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите (с даты его вступления в силу до момента прекращения его действия) исходя из ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Указанная организация-налогоплательщик обязана произвести уплату этих сумм не позднее трех месяцев со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите.

Другой комментарий к Ст. 68 Налогового кодекса Российской Федерации

1. В соответствии с п. 1 ст. 68 Кодекса действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора.

Согласно п. 1 ст. 68 Кодекса действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть прекращено и до истечения такого срока в случаях, предусмотренных комментируемой статьей.

2. Пунктом 2 ст. 68 Кодекса установлено, что действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения срока действия соответствующего решения или договора.

3. В пункте 3 ст. 68 Кодекса предусмотрена возможность досрочного прекращения действия отсрочки, рассрочки в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки.

Досрочное прекращение действия отсрочки, рассрочки осуществляется по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

4. Пункт 4 ст. 68 Кодекса определяет последствия досрочного прекращения действия отсрочки, рассрочки:

налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно;

оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Как говорилось выше, Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 22 марта 2005 г. N 13054/04 указал, что по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со ст. 64 Кодекса представляет собой изменение срока уплаты налога (см. комментарий к ст. 64 Кодекса). Решение о прекращении реструктуризации не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате оставшейся задолженности по налогам и сборам. Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. N 1002 какого-либо особого порядка взыскания указанной задолженности не предусмотрено. Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован ст. 68 Кодекса. На основании изложенного Президиум ВАС России пришел к выводу о том, что этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации.

5. Пунктом 5 ст. 68 Кодекса установлено, что извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения.

При этом согласно п. 5 комментируемой статьи извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В пункте 5 комментируемой статьи также предусмотрено направление в те же сроки копии такого решения в налоговый орган по месту учета этих лиц.

6. Как указано в п. 6 ст. 68 Кодекса, решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц предусмотрен гл. 19 Кодекса.

7. Пунктом 7 ст. 68 Кодекса установлено, что действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено:

по соглашению сторон;

по решению суда.

Согласно общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 450 части первой ГК, изменение и расторжение договора гражданско-правового характера возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК, другими законами или договором.

В соответствии с п. 2 ст. 450 ГК по требованию одной из сторон гражданско-правовой договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором.

В пункте 2 ст. 450 ГК определено, что существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

Представляется, что приведенные правила ГК применимы по аналогии и к досрочному прекращению договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите.

8. Пункт 8 ст. 68 Кодекса определяет последствия в случае, если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита.

В этом случае организация обязана в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога.

Проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора. О ставке рефинансирования Банка России см. комментарий к ст. 64 Кодекса.

9. Пункт 9 ст. 68 Кодекса определяет последствия в случае, если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подп. 3 п. 1 ст. 67 Кодекса, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит, т.е. либо не выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона, либо не предоставляет особо важные услуги населению (см. комментарий к ст. 67 Кодекса).

В этом случае организация обязана не позднее трех месяцев со дня расторжения договора уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму.

Проценты на сумму неуплаченного налога начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Банка России. О ставке рефинансирования Банка России см. комментарий к ст. 64 Кодекса.