Перейти к основному содержанию

Статья 105.12 НК РФ. Метод сопоставимой рентабельности

Новая редакция Ст. 105.12 НК РФ

1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.

2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса.

3. Для целей настоящей статьи могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности, определяемые в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 настоящего Кодекса:

1) рентабельность продаж;

2) рентабельность затрат;

3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;

4) рентабельность активов;

5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

4. При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.

5. Для целей применения настоящей статьи показатели рентабельности используются с учетом следующих особенностей:

1) рентабельность продаж используется при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые не являются взаимозависимыми с ним, а также при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые являются взаимозависимыми с ним;

2) валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в случаях, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;

3) рентабельность затрат используется при выполнении работ, оказании услуг, а также при производстве товаров;

4) рентабельность активов используется при производстве товаров (в частности, если анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность).

6. При использовании метода сопоставимой рентабельности с рыночным интервалом рентабельности сопоставляется рентабельность той стороны анализируемой сделки, которая отвечает следующим требованиям:

1) сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;

2) сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;

3) сторона анализируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

7. В случае, если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным подпунктами 1 - 3 пункта 6 настоящей статьи, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

8. В случае, если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения признается, что цена, примененная в этой сделке, соответствует рыночным ценам.

9. В случае, если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения учитывается минимальное значение интервала рентабельности.

Если рентабельность превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения учитывается максимальное значение интервала рентабельности.

На основании учитываемого в соответствии с настоящим пунктом минимального или максимального значения интервала рентабельности осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке в целях налогообложения.

10. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с пунктом 9 настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Комментарий к Статье 105.12 НК РФ

1. Комментируемая статья регламентирует такой новый метод определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод сопоставимой рентабельности. В рамках определения содержания этого метода в норме п. 1 данной статьи предусмотрено, что метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках. Порядок определения рыночного интервала операционной рентабельности определен в ст. 105.8 комментируемой главы, к которой и отсылает норма п. 1 комментируемой статьи. Согласно норме п. 2 ст. 105.5 части первой НК РФ в целях данного Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой (см. указанную статью и комментарий к ней).

2. В норме п. 2 комментируемой статьи предусмотрены случаи использования метода сопоставимой рентабельности - это отсутствие или недостаточность информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 105.7 комментируемой главы, т.е. метод цены последующей реализации и затратный метод.

Данная норма закреплена в развитие положений п. 8 ст. 105.7 комментируемой главы, согласно которым: для целей применения метода цены последующей реализации и затратного метода данные бухгалтерской отчетности, на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели рентабельности и интервал рентабельности, рассчитываемые в соответствии с названными методами; при невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности для целей расчета интервала рентабельности и определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используются метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (см. комментарий к указанной статье).

3 - 4. Положения п. 3 комментируемой статьи называют показатели операционной рентабельности, которые могут использоваться для целей данной статьи, т.е. в рамках применения метод сопоставимой рентабельности. При этом в отношении порядка определения таких показателей сделана отсылка к п. 1 ст. 105.8 комментируемой главы. Соответственно, в п. 3 комментируемой статьи говорится о следующих показателях (см. комментарий к ст. 105.8 НК РФ):

1) рентабельность продаж - отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;

2) рентабельность затрат - отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг);

3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов - отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг);

4) рентабельность активов - отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской отчетности;

5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

В норме п. 4 комментируемой статьи определены обстоятельства, которые подлежат учету при выборе конкретного показателя рентабельности. В частности, это:

вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки;

осуществляемые этим лицом функции; используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски;

полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности;

экономическая обоснованность такого показателя.

Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 105.8 НК РФ), в разъяснениях Минфина России от 25 января 2012 г. "По вопросам применения раздела V.1 НК РФ" отмечалось, что при выборе конкретного показателя рентабельности необходимо учитывать полноту, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующего показателя рентабельности.

5. В положениях п. 5 комментируемой статьи определены особенности использования показателей рентабельности для целей применения данной статьи, т.е. в рамках применения метод сопоставимой рентабельности:

1) рентабельность продаж используется при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые не являются взаимозависимыми с ним, а также при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые являются взаимозависимыми с ним;

2) валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в случаях, указанных в подп. 1 данного пункта, если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;

3) рентабельность затрат используется при выполнении работ, оказании услуг, а также при производстве товаров;

4) рентабельность активов используется при производстве товаров (в частности, если анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность).

6 - 7. Положения п. 6 комментируемой статьи устанавливают требования, при соответствии стороны анализируемой сделки которым рентабельность этой стороны сопоставляется с рыночным интервалом рентабельности при использовании метода сопоставимой рентабельности:

1) сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;

2) сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;

3) сторона анализируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности. Наличие в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, определено в подп. 2 п. 4 ст. 105.13 комментируемой главы в качестве случая использования метода распределения прибыли (см. указанную статью и комментарий к ней).

На случай, если сторона анализируемой сделки не отвечает изложенным требованиям, норма п. 7 комментируемой статьи предусматривает, что для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

8 - 9. В положениях п. 8 и 9 комментируемой статьи установлены правила принятия цены для целей налогообложения при применении метода сопоставимой рентабельности. Эти правила зависят от результата сопоставления рентабельности по контролируемой сделке с интервалом рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 комментируемой главы:

в случае если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах интервала рентабельности, то для целей налогообложения признается, что цена, примененная в этой сделке, соответствует рыночным ценам (п. 8);

в случае если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, то для целей налогообложения учитывается минимальное значение интервала рентабельности (ч. 1 п. 9). На основании учитываемого минимального значения интервала рентабельности осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке в целях налогообложения (ч. 3 п. 9);

в случае если рентабельность превышает максимальное значение интервала рентабельности, то для целей налогообложения учитывается максимальное значение интервала рентабельности (ч. 2 п. 9). На основании учитываемого максимального значения интервала рентабельности осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке в целях налогообложения (ч. 3 п. 9).

10. Нормой п. 10 комментируемой статьи аналогично нормам п. 7 ст. 105.9, п. 7 ст. 105.10 и п. 6 ст. 105.11 комментируемой главы установлено, что применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с п. 9 комментируемой статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ (см. комментарий к ст. 105.9 НК РФ).

Другой комментарий к Ст. 105.12 Налогового кодекса Российской Федерации

Комментарий к статье 105.12 НК в процессе написания. Заходите позже.