Перейти к основному содержанию

Статья 105.20 НК РФ. Стороны соглашения о ценообразовании

Новая редакция Ст. 105.20 НК РФ

1. Сторонами соглашения о ценообразовании являются налогоплательщик и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в лице его руководителя (заместителя руководителя), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

2. В случае, если заключение соглашения о ценообразовании предусматривается в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением о заключении такого соглашения о ценообразовании с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

3. В случае совершения однородных контролируемых сделок между несколькими российскими взаимозависимыми организациями (группой налогоплательщиков) с указанными организациями может быть заключено многостороннее соглашение о ценообразовании. При этом условия указанного соглашения распространяются на всю группу налогоплательщиков, его заключивших.

При заключении соглашения о ценообразовании, изменении условий и проведении проверки исполнения условий соглашения о ценообразовании в порядке, установленном соответственно статьями 105.22, 105.23 настоящего Кодекса, общие интересы группы налогоплательщиков может представлять одна организация из группы налогоплательщиков, полномочия которой подтверждаются доверенностями, выданными в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Налогоплательщик, заключивший соглашение о ценообразовании, вправе уведомить лиц, с которыми совершаются сделки, о факте заключения такого соглашения и об установленном в нем порядке определения цены, применяемой для целей налогообложения.

Комментарий к Статье 105.20 НК РФ

1 - 3. В положениях п. 1 - 3 комментируемой статьи определены лица, которые выступают сторонами соглашения о ценообразовании. По общему правилу, закрепленному в п. 1 данной статьи, сторонами соглашения о ценообразовании являются налогоплательщик и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ), в лице его руководителя (заместителя руководителя).

На случай, когда заключение соглашения о ценообразовании предусматривается в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, норма п. 2 комментируемой статьи предусматривает право налогоплательщика обратиться в ФНС России с заявлением о заключении такого соглашения о ценообразовании с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства. При этом федеральный законодатель делегировал Минфину России полномочие по установлению порядка заключения такого соглашения о ценообразовании. Таким образом, следует ожидать издания соответствующего приказа Минфина России.

В отношении понятия внешнеторговой сделки следует иметь в виду норму п. 8 ст. 105.14 части первой НК РФ, согласно которой в целях данного Кодекса понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством РФ о внешнеторговой деятельности. Соответствующие определения содержатся в ст. 2 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (см. комментарий к ст. 105.14 НК РФ).

О понятии налогового резидента иностранного государства см. комментарий к ст. 105.14 НК РФ. Договоры (соглашения) с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения размещены на официальном сайте ФНС России (nalog.ru/mnsrus/msmno/mezd_prav/mez_sogl/).

Норма п. 3 комментируемой статьи на случай совершения однородных контролируемых сделок между несколькими российскими взаимозависимыми организациями (группой налогоплательщиков) предусматривает возможность заключения ФНС России с указанными организациями многостороннего соглашения о ценообразовании. При этом установлено, что условия такого многостороннего соглашения распространяются на всю группу налогоплательщиков, его заключивших. Следует подчеркнуть, что речь идет именно о группе налогоплательщиков, а не о консолидированной группе налогоплательщиков (о такой группе см. комментарий к ст. 105.14 НК РФ). Однородными сделками для целей комментируемой главы согласно п. 5 ст. 105.7 части первой НК РФ признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (см. комментарий к указанной статье).

В норме п. 3 комментируемой статьи также указано на возможность представления одной организацией из группы налогоплательщиков общих интересов этой группы при заключении соглашения о ценообразовании, изменении условий и проведении проверки исполнения условий соглашения о ценообразовании в порядке, установленном соответственно ст. 105.22, 105.23 комментируемой главы.

При этом указано, что полномочия такой организации, представляющей общие интересы группы налогоплательщиков, должны быть подтверждены доверенностями, выданными в порядке, установленном законодательством РФ. Речь идет прежде всего о необходимости соблюдения требования п. 5 ст. 185 части первой ГК РФ, согласно которому доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Исходя из положений п. 1 - 3 комментируемой статьи, в письме ФНС России от 12 января 2012 г. N ОА-4-13/85@ "О заключении соглашений о ценообразовании для целей налогообложения" отмечено, что возможно заключение следующих видов соглашений о ценообразовании:

соглашения о ценообразовании между налогоплательщиком и ФНС России (п. 1 данной статьи);

соглашения о ценообразовании между несколькими российскими взаимозависимыми организациями (группой налогоплательщиков), совершающими однородные контролируемые сделки, и ФНС России (п. 3 данной статьи);

соглашения о ценообразовании между налогоплательщиком, ФНС России и уполномоченным органом исполнительной власти иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России с заявлением о заключении такого соглашения в порядке, устанавливаемом Минфином России (п. 2 данной статьи).

При этом отмечено, что с целью обеспечения единообразного понимания терминов, связанных с различными видами соглашений о ценообразовании, ФНС России в указанном письме использует терминологию согласно Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций (см. комментарий к ст. 105.19 НК РФ), а именно:

термин "одностороннее соглашение" используется для любых соглашений, которые заключаются без участия компетентных органов исполнительной власти иностранного государства;

термин "двустороннее соглашение" используется для соглашений, заключаемых с участием органа исполнительной власти иностранного государства соответственно.

4. Норма п. 4 комментируемой статьи предусматривает право налогоплательщика, заключившего соглашение о ценообразовании, уведомить лиц, с которыми совершаются сделки, о факте заключения такого соглашения и об установленном в нем порядке определения цены, применяемой для целей налогообложения. Данная норма учтена в разделе "Конфиденциальность условий соглашения о ценообразовании" приложения 1 "Заключение, проверка исполнения и прекращение соглашения о ценообразовании" к названному выше письму ФНС России от 12 января 2012 г. N ОА-4-13/85@ следующим образом: положения ст. 102 "Налоговая тана" части первой НК РФ распространяются на все сведения о налогоплательщике, полученные ФНС России при заключении соглашения о ценообразовании; в то же время налогоплательщик, заключивший соглашение о ценообразовании, вправе уведомить лиц, с которыми совершаются сделки, о факте заключения соглашения и об установленном в нем порядке определения цены, применяемой для целей налогообложения.

Другой комментарий к Ст. 105.20 Налогового кодекса Российской Федерации

Комментарий к статье 105.20 НК в процессе написания. Заходите позже.