Перейти к основному содержанию

Статья 105.1 НК РФ. Взаимозависимые лица

Новая редакция Ст. 105.1 НК РФ

1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

3. В целях настоящей статьи долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи, в указанной организации.

4. Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

5. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.

6. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.

7. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Комментарий к Статье 105.1 НК РФ

1 - 2. Норма п. 1 комментируемой статьи вводит понятие взаимозависимых лиц и определяет его содержание. В рамках данной регламентации предусмотрено, что лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (при этом в юридико-технических целях для обозначения таких лиц введено сокращенное обозначение "взаимозависимые лица").

Кроме того, для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. Также установлено, что такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.

Ранее соответствующая регламентация сводилась к положениям п. 1 ст. 20 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ <1>), определявшим, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно (о действии ст. 20 НК РФ см. введение):
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1999. N 28. Ст. 3487.

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В условиях действия приведенных положений в Определении КС России от 19 октября 2010 г. N 1422-О-О <1> отмечалось, что механизм признания лиц взаимозависимыми, как он установлен НК РФ, препятствует - в целях обеспечения баланса частных и публичных интересов - уклонению от налогообложения путем использования преимуществ статуса взаимозависимости; положения ст. 20 данного Кодекса направлены на обеспечение безусловного исполнения конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.
--------------------------------
<1> СПС.

Содержавшийся в п. 1 ст. 20 НК РФ перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей налогообложения, воспроизведен в п. 2 комментируемой статьи, но при этом несколько изменен и значительно расширен. Так, установлено, что с учетом п. 1 комментируемой статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 данного пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 данного пункта);

6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 данного пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Как видно, минимальный размер доли участия одной организации в другой организации, при котором организации признаются взаимозависимыми лицами, изменен. При этом необходимо иметь в виду, что несколько изменен и порядок определения доли участия одной организации в другой (этот порядок установлен в ст. 105.2 комментируемой главы; см. указанную статью и комментарий к ней).

В положениях п. 2 комментируемой статьи не использовано понятие "отношения свойства" в отношении связи между физическими лицами, причина чего видится в отсутствии законодательного определения данного понятия. Вместе с тем необходимо учитывать, что в Определении КС России от 21 декабря 2011 г. N 1710-О-О <1> по этому поводу отмечено следующее: само по себе отсутствие в семейном законодательстве определения отношений свойства не может рассматриваться как формальное препятствие для правильного разрешения налоговых споров; тем более что данное понятие не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого (отношения свойства - это отношения одного супруга с родственниками другого супруга либо между родственниками супругов), а потому не нуждается в специальном разъяснении законодателя.
--------------------------------
<1> СПС.

Следует также отметить, что ранее о возможности признания юридического лица и его руководителя с учетом конкретных обстоятельств взаимозависимыми лицами для целей налогообложения говорилось в п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом Президиума ВАС России от 17 марта 2003 г. N 71 <1>. Эта рекомендация проиллюстрирована следующим:
--------------------------------
<1> ВВАС РФ. 2003. N 5.

налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с акционерного общества штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, за невыполнение обязанностей налогового агента. Общество просило суд отказать в удовлетворении требования заявителя, указав на исчисление и удержание им налога на доходы физического лица в полном объеме;

из представленных в суд материалов усматривалось следующее. Общество (ответчик) заключило с гражданином договор купли-продажи 35 квартир на общую сумму 830 тысяч рублей с рассрочкой уплаты выкупной цены на 10 лет. Считая, что данная сделка совершена между взаимозависимыми лицами, налоговый орган (заявитель) на основании подп. 1 п. 2 ст. 40 данного Кодекса проверил правильность применения цен по данной сделке в целях контроля за полнотой исчисления налога на доходы физического лица - покупателя. Согласно полученным заключениям экспертов цена квартир оказалась заниженной в 4 раза, а именно на 2,5 млн. рублей. В связи с этим налоговый орган указал, что общество, будучи налоговым агентом (работодателем) по отношению к гражданину-покупателю, при исчислении налога на доходы последнего должно было включить в налоговую базу доход в виде указанной выше экономической выгоды, исчислить с этой суммы налог, удержать его при осуществлении выплат гражданину в течение налогового периода и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Поскольку эта обязанность обществом не выполнена, налоговый орган вынес решение о привлечении общества к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ;

суд в удовлетворении требования налогового органа отказал, отметив следующее. Налоговый орган (заявитель) проверил правильность применения цен по спорной сделке купли-продажи, признав участников этой сделки взаимозависимыми лицами, так как гражданин-покупатель является директором общества-продавца. Однако, поскольку в рассматриваемой ситуации не усматривается ни один из признаков взаимозависимых лиц, указанных в подп. 1 - 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, налоговый орган не вправе был оспаривать цену договора для целей налогообложения;

суд кассационной инстанции решение суда первой инстанции отменил и дело направил на новое рассмотрение по следующим основаниям. Как видно из имеющихся в деле документов, общество (ответчик) продало 35 квартир своему директору. При этом собственниками 100% акций общества являются директор и его сын. Решение о продаже, цене продажи и рассрочке платежа было принято на общем собрании акционеров (в составе двух указанных граждан). Согласно п. 2 ст. 20 данного Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 этой статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В данном случае характер взаимосвязи покупателя и продавца свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, поэтому они должны быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле п. 2 ст. 20 НК РФ и в целях применения положений ст. 40 данного Кодекса. Поскольку суд первой инстанции, не признав продавца и покупателя взаимозависимыми лицами, не исследовал вопрос о соотношении цены сделки и рыночной цены на проданные квартиры и не дал оценки представленным налоговым органом доказательствам, дело подлежит направлению на новое рассмотрение для разрешения указанного вопроса;

в другом случае суд признал взаимозависимыми лицами два общества с ограниченной ответственностью, поскольку руководитель одного из обществ имел долю в размере 25% во втором обществе. Данный вывод был поддержан судами апелляционной и кассационной инстанций.

По вопросу о признании контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, в том числе в случае, если были превышены суммовые критерии, установленные в ст. 105.14 НК РФ, и одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 февраля 2012 г. N 03-01-18/1-17 <1> обращено внимание на то, что сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми только в случаях, предусмотренных ст. 105.14 части первой НК РФ, в том числе при превышении соответствующих суммовых критериев (см. указанную статью и комментарий к ней).
--------------------------------
<1> СПС.

3. Норма п. 3 комментируемой статьи определяет, что в целях комментируемой статьи (в тексте указано "пункта", но это не более чем редакционная неточность) долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подп. 11 п. 2 данной статьи, в указанной организации. Речь идет о следующих лицах: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Как следует из положения ст. 14 СК РФ, неполнородные братья и сестры - это братья и сестры, которые имеют общих отца или мать. Порядок определения доли участия физического лица в организации установлен в ст. 105.2 комментируемой главы (см. указанную статью и комментарий к ней).

4. В норме п. 4 комментируемой статьи предусмотрено, что не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения случай, когда влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок.

Следует подчеркнуть, что речь идет о преимущественном положении на рынке, т.е. о понятии, не используемом антимонопольным законодательством РФ. В Федеральном законе от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ "О защите конкуренции" <1> говорится о доминирующем положении, которым согласно ч. 1 ст. 5 названного Закона признается положение хозяйствующего субъекта (группы лиц) или нескольких хозяйствующих субъектов (групп лиц) на рынке определенного товара, дающее такому хозяйствующему субъекту (группе лиц) или таким хозяйствующим субъектам (группам лиц) возможность оказывать решающее влияние на общие условия обращения товара на соответствующем товарном рынке, и (или) устранять с этого товарного рынка других хозяйствующих субъектов, и (или) затруднять доступ на этот товарный рынок другим хозяйствующим субъектам.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2006. N 31 (ч. 1). Ст. 3434.

5. Положения п. 5 комментируемой статьи определяют особенности признания российских организаций взаимозависимыми в случае наличия прямого и (или) косвенного участия России, субъектов РФ, муниципальных образований в этих организациях: само по себе такое прямое и (или) косвенное участие в российских организациях основанием для признания таких организаций взаимозависимыми не является; однако такие организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным комментируемой статьей.

Россия, субъекты РФ и муниципальные образования являются публично-правовыми образованиями, возможность участия которых в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) организаций основана на общих нормах ст. 124 части первой ГК РФ о данных образованиях как о субъектах гражданского права: Россия, субъекты РФ: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами (п. 1); к указанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов (п. 2).

Порядок определения доли участия в организации установлен в ст. 105.2 комментируемой главы, исходя из норм которой речь идет о доле голосующих акций организации, т.е. акционерного общества, или доле в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, т.е. полного товарищества, товарищества на вере (коммандитного товарищества), общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, хозяйственного партнерства (см. указанную статью и комментарий к ней). Однако представляется, что в п. 5 комментируемой статьи речь идет о более широком круге российских организаций. В частности, за счет включения в этот круг государственных и муниципальных унитарных предприятий. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В отличие от хозяйственных товариществ и обществ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (п. 1 ст. 113 части первой ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях") <1>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2002. N 48. Ст. 4746.

6. В норме п. 6 комментируемой статьи предусмотрено право организаций и (или) физических лиц, являющихся сторонами сделки, самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 данной статьи, при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 данной статьи, т.е. в случае, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

7. Норма п. 7 комментируемой статьи указывает на возможность признания судом лиц взаимозависимыми по иным основаниям, нежели предусмотренные в п. 2 данной статьи, в том случае, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 данной статьи, т.е. в случае, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Ранее подобная норма содержалась в п. 2 ст. 20 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), указывающем, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (о действии ст. 20 НК РФ см. введение). Как отмечалось в п. 1 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом Президиума ВАС России от 17 марта 2003 г. N 71, установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в п. 1 ст. 20 НК РФ, судом осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней. Эта рекомендация проиллюстрирована следующим:

общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа (ответчика) о доначислении налогов на прибыль и на добавленную стоимость, а также взыскании пеней в связи с занижением налоговой базы из-за неправильного определения цены для целей налогообложения;

ответчик просил суд отказать в удовлетворении требования заявителя, указав, что доначисление налогов осуществлено им на основании ст. 40 НК РФ в результате проверки правильности применения ответчиком цен по сделкам с взаимозависимым лицом;

рассматривая дело, суд обратил внимание на следующее. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 40 данного Кодекса налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. В пункте 1 ст. 20 НК РФ перечислены случаи, когда лица считаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Пунктом 2 ст. 20 данного Кодекса суду предоставлено право признавать лица взаимозависимыми по иным основаниям, чем предусмотренные п. 1 указанной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);

как видно из материалов дела, налоговый орган посчитал заявителя и его контрагента взаимозависимыми лицами на том основании, что учредителями данных организаций являются одни и те же граждане, которые заинтересованы во взаимодействии своих организаций и установлении выгодных условий купли-продажи;

поскольку приведенное основание не предусмотрено п. 1 ст. 20 НК РФ, заявитель полагал, что проверка ответчиком правильности применения цен могла быть осуществлена только после признания судом факта взаимозависимости лиц по заявлению налогового органа. Несоблюдение данного порядка влечет недействительность решения о доначислении налога и пеней;

суд отклонил эти доводы заявителя по следующему мотиву. Установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечисленные в п. 1 ст. 20 НК РФ, осуществляется судом с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней;

оценив представленные сторонами доказательства, суд признал заявителя и его контрагента взаимозависимыми лицами и рассмотрел по существу вопрос о правильности расчета доначисленных налогов и пеней.

В Определении КС России от 4 декабря 2003 г. N 441-О <1> указывалось, что п. 2 ст. 20 НК РФ находится в системной связи с п. 12 ст. 40 данного Кодекса, согласно которому при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4 - 11 той же статьи (данное положение воспроизведено в п. 11 ст. 105.7 части первой НК РФ; см. указанную статью и комментарий к ней); названные положения вытекают из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции РФ).
--------------------------------
<1> ВКС РФ. 2004. N 3.

В указанном акте КС России пришел к выводу о том, что нормы п. 2 ст. 20 и п. 12 ст. 40 НК РФ сами по себе не нарушают конституционные права заявителя, поскольку, во-первых, право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 данного Кодекса, может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом; во-вторых, поскольку суд вправе определять рыночную цену товаров и услуг не произвольно, а в соответствии с требованиями п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, а также учитывая любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки.

В отношении реализации положений п. 2 ст. 20 и п. 12 ст. 40 НК РФ КС России в указанном акте сослался на ст. 431 части первой ГК РФ, в которой в отношении толкования договора предусмотрено следующее:

при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом;

Если правила, содержащиеся в ч. 1 данной статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Другой комментарий к Ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Комментарий к статье 105.1 НК в процессе написания. Заходите позже.