Перейти к основному содержанию

Статья 195 НК РФ. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

Новая редакция Ст. 195 НК РФ

1. Утратил силу с 1 января 2004 г.

2. В целях настоящей главы дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Абзац второй утратил силу с 1 января 2007 г.

Абзац третий утратил силу с 1 января 2007 г.

По операциям, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

По операции, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

По операциям, указанным в подпунктах 23 и 24 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой оприходования прямогонного бензина признается день его оприходования лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

По операции, указанной в подпункте 25 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой получения бензола, параксилола или ортоксилола признается день его получения лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

По операциям, указанным в подпунктах 26, 27 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой оприходования бензола, параксилола или ортоксилола признается день его оприходования лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом, ортоксилолом.

По операции, указанной в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой получения авиационного керосина признается день его получения лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

По операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой получения средних дистиллятов признается день их получения российской организацией, имеющей свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 настоящего Кодекса.

По операции, указанной в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой реализации средних дистиллятов признается последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 23 статьи 201 настоящего Кодекса.

По операции, указанной в подпункте 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, дата реализации средних дистиллятов определяется в соответствии с абзацем первым настоящего пункта.

3. Утратил силу с 1 января 2004 г.

4. При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

5. По операции, указанной в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Комментарий к Статье 195 НК РФ

В соответствии с комментируемой статьей дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется следующим образом:

Вид подакцизных товаров Дата реализации

Спирт этиловый из всех видов

сырья (в том числе

денатурированный),

спиртосодержащая продукция (в

том числе денатурированная) День отгрузки производителем

Алкогольная продукция

Пиво

Табачная продукция

Автомобили легковые

Мотоциклы с мощностью

двигателя свыше 112,5 кВт

(150 л. с.)

Автомобильный бензин День оприходования (получения) -

при совершении операций по

производству нефтепродуктов из

собственного сырья;

день совершения операции по

передаче права собственности - по

приобретению нефтепродуктов в

собственность;

день подписания акта приема-

передачи нефтепродуктов - при

совершении операции по передаче

нефтепродуктов, произведенных из

давальческого сырья собственнику,

не имеющему свидетельства

Дизельное топливо

Моторные масла для дизельных

и (или) карбюраторных

(инжекторных) двигателей

Прямогонный бензин

Денатурированный этиловый

спирт (получаемый

организацией, производящей

неспиртосодержащую продукцию) День оприходования (получения)

организацией, имеющей

свидетельство на производство

неспиртосодержащей продукции,

денатурированного этилового спирта

Согласно п. 4 ст. 195 НК РФ в целях исчисления акцизов при обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Следовательно, по объемам потерь алкогольной продукции в пределах норм естественной убыли акциз не начисляется.

Как следует из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2001 г. N 814 Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31 марта 2003 г. N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Таким образом, бой алкогольной продукции (при транспортировке, хранении или в процессе производства) не является следствием естественного изменения ее биологических и (или) физико-химических свойств, то есть естественной убылью товара. Такие потери следует квалифицировать как технологические.

Исключение технологических потерь из облагаемых акцизом объемов алкогольной продукции нормами Налогового кодекса не предусмотрено.

Внимание! Федеральным законом от 21 июля 2005 г. в п. 4 ст. 195 внесено изменение, в соответствии с которым с 1 января 2006 г. положения этого пункта распространяются не только на алкогольную продукцию, но и на все остальные подакцизные товары.

Например, при хранении произведенного этилового спирта до момента его реализации обнаружена недостача в хранилище. Причем общий объем недостачи превышает нормы естественной убыли. В этом случае на недостачу спирта начисляется акциз.

Обратите внимание: Федеральным законом от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ в ст. 195 НК РФ внесена поправка, имеющая принципиальное значение. Эта поправка касается всех подакцизных товаров.

Речь идет о том, что с 1 января 2007 г. датой реализации (т.е. датой начисления акциза) признается также и дата отгрузки подакцизных товаров собственному структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.

Начисление акциза производится путем умножения налоговой базы (т.е. объема реализованной продукции в натуральном выражении) на ставку акциза. На парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке с 1 января 2007 г. установлена нулевая ставка акциза. Таким образом, в результате расчета начисленная сумма акциза всегда будет равна нулю.

Согласно ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов. Согласно п. 2 статьи вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении денатурированного спирта, использованного в качестве сырья. Таким образом, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, будет выглядеть следующим образом.

Пример. Организация произвела 500 л спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза - 0 руб. Для производства этой продукции было закуплено, оплачено и списано в производство 250 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт в 2007 г. - 23 руб. 50 коп.

Сумма акциза по приобретенному денатурированному спирту составляет:

250 л x 23 руб. 50 коп. = 5875 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

500 л x 0 руб. - 5875 = - 5875 руб.

Таким образом, сумма акциза, уплаченная при приобретении денатурированного спирта, подлежит возмещению из бюджета.

Другой комментарий к Ст. 195 Налогового кодекса Российской Федерации

Как налоговые, так и судебные органы считают, что согласно пункту 4 статьи 195 НК в случае боя алкогольной продукции у налогоплательщика возникает объект налогообложения акцизами в момент установления факта боя, за исключением случаев боя в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 16.08.2001 N 05-11/37444 и Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2003 N Ф09-1073/03-АК).

По вопросу о том, является ли бой алкогольной продукции естественной убылью или нет, в судебной практике единой позиции нет. Одни суды считают, что производитель алкогольной продукции, утраченной в результате боя, должен исчислить и уплатить акциз со всего объема потерь (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 N А13-7823/2005-14). Существует и противоположная точка зрения (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2005 N А78-2952/05-С2-8/187-Ф02-6085/05-С1).