Новая редакция Ст. 105.8 НК РФ
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.10 - 105.13 настоящего Кодекса, следующие показатели рентабельности:
1) валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
2) валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
3) рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
4) рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг);
5) рентабельность коммерческих и управленческих расходов, определяемая как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг);
6) рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Указанные финансовые показатели для иностранных организаций определяются на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом для целей обеспечения сопоставимости с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, проводится корректировка таких данных.
3. При определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком, либо на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.
Выбор указанных организаций осуществляется с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки.
При отсутствии в отрасли, к которой принадлежит лицо, являющееся стороной анализируемой сделки, организаций, не являющихся взаимозависимыми с указанным лицом, выбор организаций для проведения анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими организациями, принимаемых ими рисков и используемых активов.
В отсутствие информации о четырех и более сопоставимых сделках либо в отсутствие информации о бухгалтерской (финансовой) отчетности четырех и более сопоставимых организаций в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве сопоставимых сделок (бухгалтерской (финансовой) отчетности меньшего количества организаций).
4. В целях применения методов, указанных в подпунктах 2 - 4 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса, определяются минимальное и максимальное значения интервала рентабельности, которые рассчитываются в следующем порядке:
1) совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. При этом каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения. При определении интервала рентабельности не учитывается рентабельность анализируемой сделки;
2) минимальное значение интервала рентабельности определяется в следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
3) максимальное значение интервала рентабельности определяется в следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
5. Расчет рентабельности по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации может производиться при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если организация осуществляет сопоставимую деятельность и выполняет сопоставимые функции, связанные с этой деятельностью. Сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами;
2) если совокупная величина чистых активов организации не является отрицательной по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
3) если организация не имеет убытков от продаж по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
4) если организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 25 процентов (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 25 процентов.
6. Если в результате применения указанных в пункте 5 настоящей статьи условий осталось менее четырех организаций, критерии доли участия, указанные в подпункте 4 пункта 5 настоящей статьи, могут быть повышены с 25 до 50 процентов.
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
К указанной выше информации относится информация налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми.
8. В целях обеспечения сопоставимости при определении интервала рыночной рентабельности на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых организаций могут проводиться корректировки показателей рентабельности в целях корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика и организаций, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности которых используются для определения интервала рентабельности.
Комментарий к Статье 105.8 НК РФ
1. Комментируемая статья определяет финансовые показатели (показатели рентабельности) и порядок их расчета (расчета интервала рентабельности) для целей применения таких методов определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли, т.е. всех иных методов, нежели метод сопоставимых рыночных цен.
В пункте 1 комментируемой статьи названы следующие показатели рентабельности, которые могут быть использованы в рамках применения перечисленных методов при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, а также порядок расчета таких показателей рентабельности:
1) валовая рентабельность - определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость. Показатель используется в рамках применения метода цены последующей реализации (см. ст. 105.10 НК РФ и комментарий к ней);
2) валовая рентабельность затрат - определяется как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг). Показатель используется в рамках применения затратного метода (см. ст. 105.11 НК РФ и комментарий к ней);
3) рентабельность продаж - определяется как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость. Показатель используется в рамках применения метода сопоставимой рентабельности (см. ст. 105.12 НК РФ и комментарий к ней);
4) рентабельность затрат - определяется как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг). Показатель используется в рамках применения метода сопоставимой рентабельности (см. ст. 105.12 НК РФ и комментарий к ней);
5) рентабельность коммерческих и управленческих расходов - определяется как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг). Показатель используется в рамках применения метода сопоставимой рентабельности (см. ст. 105.12 НК РФ и комментарий к ней);
6) рентабельность активов - определяется как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке; в отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской отчетности. Показатель используется в рамках применения метода сопоставимой рентабельности (см. ст. 105.12 НК РФ и комментарий к ней).
По вопросу о том, являются ли показатели рентабельности, указанные в п. 1 комментируемой статьи, при использовании различных методов оценки по сделкам между взаимозависимыми лицами исчерпывающими либо налогоплательщик вправе самостоятельно определить показатели расчета рентабельности, в разъяснении Минфина России от 25 января 2012 г. "По вопросам применения раздела V.1 НК РФ" (см. введение) указано следующее:
при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, установленном ст. 105.10 - 105.13 комментируемой главы, показатели рентабельности, предусмотренные п. 1 комментируемой статьи;
вместе с тем при применении метода сопоставимой рентабельности НК РФ предусматривается возможность использования иного показателя операционной рентабельности при условии, что такой показатель отражает взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения (подп. 5 п. 3 ст. 105.12 комментируемой главы);
кроме того, при выборе конкретного показателя рентабельности необходимо учитывать полноту, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующего показателя рентабельности.
Ранее такие разъяснения были даны в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 28 ноября 2011 г. N 03-01-07/5-14 <1>.
--------------------------------
<1> СПС.
2. Норма п. 2 комментируемой статьи определяет источники данных, на основании которых рассчитываются показатели рентабельности, указанные в п. 1 данной статьи, и иные финансовые показатели для целей комментируемой главы:
для российских организаций указанные финансовые показатели определяются на основании данных бухгалтерской отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России устанавливает Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а с 1 января 2013 г. - Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
для иностранных организаций указанные финансовые показатели определяются на основании данных бухгалтерской отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом предусмотрено, что для целей обеспечения сопоставимости с данными бухгалтерской отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, должна проводиться корректировка таких данных.
3. Общее правило п. 3 комментируемой статьи предписывает при определении интервала рентабельности использовать значения рентабельности, определяемые одним из двух способов: либо по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком; либо на основании данных бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.
Вместе с тем на случай отсутствия информации о четырех и более сопоставимых сделках либо отсутствия информации о бухгалтерской отчетности четырех и более сопоставимых организаций данный пункт допускает, что в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве сопоставимых сделок (бухгалтерской отчетности меньшего количества организаций). Как представляется, один из таких случаев подразумевается в норме п. 6 комментируемой статьи (см. ниже).
Положения п. 3 комментируемой статьи также регламентируют выбор сопоставимых организаций, данные бухгалтерской отчетности которых могут использоваться при определении интервала рентабельности: выбор указанных организаций осуществляется с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки; при отсутствии в отрасли, к которой принадлежит лицо, являющееся стороной анализируемой сделки, организаций, не являющихся взаимозависимыми с указанным лицом, выбор организаций для проведения анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими организациями, принимаемых ими рисков и используемых активов. Сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок посвящена ст. 105.5 части первой НК РФ (см. указанную статью и комментарий к ней).
4. В положениях п. 4 комментируемой статьи установлен порядок определения интервала рентабельности, используемого в рамках применения методов, указанных в подп. 2 - 4 п. 1 ст. 105.7 комментируемой главы, т.е. таких методов определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод цены последующей реализации, затратный метод и метод сопоставимой рентабельности.
В соответствии с подп. 1 п. 4 комментируемой статьи образуется выборка, используемая для определения интервала рентабельности, для чего совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию. При этом: каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присваивается порядковый номер; в случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения; рентабельность анализируемой сделки при определении интервала рентабельности не учитывается.
В подпункте 2 данного пункта регламентировано определение минимального значения интервала рентабельности:
если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
Подпункт 3 данного пункта регламентирует определение максимального значения интервала рентабельности:
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
В качестве примеров применения положений подп. 2 и 3 п. 4 комментируемой статьи можно привести следующее:
1) при выборке, образованной в соответствии с подп. 1 данного пункта, N 1 - 12%, N 2 - 13,5%, N 3 - 14%, N 4 - 14%, N 5 - 15%, N 6 - 15,5%, N 7 - 16%, N 8 - 16%:
частное от деления на четыре числа значений цен составляет 2 (8 / 4), т.е. является целым числом; соответственно, минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значение цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу (13,5%), и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке (14%), - 13,75% ((13,5% + 14%) / 2);
произведение 0,75 и числа значений цен в выборке составляет 6 (0,75 x 8), т.е. является целым числом; соответственно, максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу (15,5%), и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке (16%), - 15,75% ((15,5% + 16%) / 2);
2) при выборке, образованной в соответствии с подп. 1 данного пункта, N 1 - 12%, N 2 - 13,5%, N 3 - 14%, N 4 - 14%, N 5 - 15%, N 6 - 15,5%, N 7 - 15,5%, N 8 - 16%, N 9 - 17%, N 10 - 18%:
частное от деления на четыре числа значений цен составляет 2,5 (10 / 4), т.е. не является целым числом; соответственно, минимальным значением интервала рентабельности признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу, т.е. N 3 (2 + 1) - 13,5%;
произведение 0,75 и числа значений цен составляет 7,5 (0,75 x 10), т.е. не является целым числом; соответственно, максимальным значением интервала рентабельности признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу, т.е. N 8 (7 + 1) - 16%.
5 - 6. Положения п. 5 комментируемой статьи определяют перечень следующих условий, при одновременном соблюдении которых может производиться расчет рентабельности по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных бухгалтерской отчетности организации:
1) если организация осуществляет сопоставимую деятельность и выполняет сопоставимые функции, связанные с этой деятельностью. При этом непосредственно установлено, что сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами. Речь идет об Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), введенном в действие на период с 1 января 2008 г. до 1 января 2011 г. Приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 г. N 329-ст <1> без отмены Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утв. Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст <2>. Приказом Росстандарта от 30 декабря 2010 г. N 1151-ст <3> срок действия Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) продлен до 1 января 2013 г.;
--------------------------------
<1> ИУС "Национальные стандарты". 2008. N 2.
<2> СПС.
<3> СПС.
2) если совокупная величина чистых активов организации не является отрицательной по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность. При расчете совокупной величины чистых активов организации подлежит применению Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз <1>;
--------------------------------
<1> РГ. N 51. 2003. 19 марта.
3) если организация не имеет убытков от продаж по данным бухгалтерской отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н <1>, для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", открываемый к счету 90 "Продажи";
--------------------------------
<1> ФГ. 2000. N 46, 47.
4) если организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 25% (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 25%. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации определен ст. 105.2 части первой НК РФ (см. указанную статью и комментарий к ней).
На случай, если в результате применения указанных в п. 5 комментируемой статьи условий останется менее четырех организаций (данные бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций предписывает учитывать общее правило п. 3 данной статьи), в п. 6 данной статьи предусмотрено, что критерии доли участия, указанные в подп. 4 п. 5 данной статьи, могут быть повышены с 25 до 50%. Соответственно, в этом случае условие подп. 4 п. 5 комментируемой статьи будет выглядеть следующим образом: организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 50% (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 50%.
Как представляется, в случае, если в результате применения и такого условия подп. 4 п. 5 комментируемой статьи останется менее четырех организаций, то подлежит применению положение п. 3 комментируемой статьи, согласно которому в случае отсутствия информации о бухгалтерской отчетности четырех и более сопоставимых организаций в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о бухгалтерской отчетности меньшего количества организаций.
В отношении упомянутой в подп. 4 п. 5 комментируемой статьи консолидированной финансовой отчетности организаций необходимо отметить следующее. Общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ устанавливает Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" <1>, что и закреплено в ч. 1 его ст. 1. Согласно части 2 указанной статьи для целей названного Закона под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2010. N 31. Ст. 4177.
7. Норма п. 7 комментируемой статьи устанавливает два возможных способа использования информации для расчета интервала рентабельности. В частности, предусмотрено, что могут быть использованы: либо информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка; либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
В рассматриваемой норме также предусмотрено, что к указанной информации относится информация налогоплательщика только о тех сделках, которые совершены им с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми.
8. В норме п. 8 комментируемой статьи указано на возможность проведения корректировок показателей рентабельности в целях обеспечения сопоставимости при определении интервала рыночной рентабельности на основании данных бухгалтерской отчетности сопоставимых организаций. При этом непосредственно определено, что такие корректировки могут проводиться в целях корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным бухгалтерской отчетности налогоплательщика и организаций, данные бухгалтерской отчетности которых используются для определения интервала рентабельности.
В этом отношении следует отметить, что в рамках определения содержания бухгалтерского баланса в разд. IV Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н <1>, предусмотрено, что:
--------------------------------
<1> ФГ. 1999. N 34.
группа статей "Дебиторская задолженность" объединяет статьи "Покупатели и заказчики", "Векселя к получению", "Задолженность дочерних и зависимых обществ", "Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал", "Авансы выданные" и "Прочие дебиторы";
группа статей "Кредиторская задолженность" объединяет статьи "Поставщики и подрядчики", "Векселя к уплате", "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами", "Задолженность перед персоналом организации", "Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами", "Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов", "Авансы полученные" и "Прочие кредиторы".
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н <1>. Для целей названного Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
--------------------------------
<1> РГ. N 140. 2001. 25 июля.
Другой комментарий к Ст. 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации
Комментарий к статье 105.8 НК в процессе написания. Заходите позже.