Новая редакция Ст. 385 НК РФ
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Комментарий к Статье 385 НК РФ
В данной статье речь идет об организациях, которые учитывают на своем балансе объекты недвижимости, которые находятся вне места нахождения самой организации, а также вне места нахождения обособленных подразделений организации (которые имеют отдельные балансы).
Указанные организации уплачивают налог на имущество организаций и авансовые платежи в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Налог уплачивается в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы, определенной за налоговый период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества:
СН = НС x НБ,
где СН - сумма налога на имущество, исчисленная и уплачиваемая в отношении каждого из объектов недвижимости;
НС - налоговая ставка, установленная в данном субъекте РФ. Возможно, что организация имеет объекты недвижимости на территории ряда субъектов РФ. В этом случае необходимо исходить из налоговых ставок, установленных в каждом из субъектов РФ;
НБ - налоговая база по каждому из объектов недвижимости.
При расчете авансовых платежей нужно исходить из аналогичного порядка. То есть они уплачиваются в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Другой комментарий к Ст. 385 Налогового кодекса Российской Федерации
При применении статьи 385 НК необходимо учитывать положения статьи 83 НК.
Так, в соответствии с пунктом 1 данной статьи организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества. При этом местом нахождения недвижимого имущества является место фактического его нахождения (пункт 5 статьи 83 НК).
В письме МНС России от 18.05.2004 N 21-3-05/181 разъясняется, что налог со стоимости недвижимости уплачивается по месту ее фактического нахождения. Что касается движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, то порядок его включения в налоговую базу зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).
В силу норм пункта 2 статьи 376 и статьи 385 НК налоговая база в отношении линейных сооружений исчисляется в целом по субъекту Российской Федерации без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту его нахождения (территория субъекта Российской Федерации), то есть по месту постановки организации на учет в налоговом органе в отношении объекта недвижимого имущества - линейного сооружения.
В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрены отчисления от налога на имущество организаций по установленным нормативам в доходы бюджетов муниципальных образований, налог на имущество организаций, исчисленный в отношении линейного сооружения на территории этого субъекта Российской Федерации, должен уплачиваться в региональный и местный бюджеты только по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе в отношении линейного сооружения (объекта недвижимого имущества). Следовательно, в налоговой декларации указывается код ОКАТО муниципального образования по местонахождению данного налогового органа (см., например, письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/45).