Перейти к основному содержанию

Статья 84 НК РФ. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика

Новая редакция Ст. 84 НК РФ

1. Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

пол;

место жительства;

данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

данные о гражданстве.

2. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица, поданного в соответствии с пунктами 6, 7 или 7.2 статьи 83 настоящего Кодекса, в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет. В случае, если заявление физического лица направлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган, налоговый орган осуществляет постановку на учет физического лица на основании такого заявления в течение пяти дней со дня получения от органов, указанных в пунктах 3 и 8 статьи 85 настоящего Кодекса, подтверждения содержащихся в этом заявлении сведений и в тот же срок выдает (направляет) физическому лицу свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 настоящего Кодекса, российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в течение пяти дней со дня внесения соответствующей записи в этот реестр, иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованные филиал, представительство на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, в течение пяти дней со дня внесения соответствующей записи в этот реестр, через иное обособленное подразделение в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать (направить) российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной российской организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать (направить) российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, индивидуальному предпринимателю - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось или не направлялось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, заявления о постановке на учет (снятии с учета) медиатора. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать (направить):

организации (физическому лицу) - уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей (ему) недвижимого имущества и (или) транспортных средств (уведомление о снятии с учета в налоговом органе);

нотариусу, занимающемуся частной практикой (адвокату), - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось или не направлялось) и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой (адвоката) (уведомление о снятии с учета в налоговом органе);

арбитражному управляющему, занимающимся частной практикой оценщику и патентному поверенному, медиатору - уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве соответственно арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации и физического лица по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления или сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено абзацем девятым настоящего пункта, и в тот же срок выдать (направить) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае необходимости оформления иностранному гражданину или лицу без гражданства разрешения на работу в сокращенные сроки в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранного гражданина или лица без гражданства, в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу, по месту их пребывания в течение трех дней со дня получения соответствующих сведений от органа, осуществляющего выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на работу, и в тот же срок направить сведения о постановке на учет в налоговом органе иностранного гражданина или лица без гражданства в орган, осуществляющий выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на работу.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранной организации, указанной в пункте 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, в течение 30 дней со дня получения заявления о постановке на учет и иных необходимых документов и в тот же срок направить этой иностранной организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по адресу электронной почты, указанному в заявлении о постановке на учет. В случае выявления налоговым органом недостоверных сведений, содержащихся в представленных иностранной организацией в налоговый орган заявлении о постановке на учет и (или) иных документах, постановка на учет в налоговом органе не осуществляется. При этом налоговый орган информирует такую организацию о данном факте. В этом случае постановка на учет иностранной организации осуществляется в течение 30 дней со дня получения налоговым органом заявления о постановке на учет и иных необходимых документов, содержащих достоверные сведения.

При постановке на учет (снятии с учета) физического лица на основании пункта 7.3 статьи 83 настоящего Кодекса уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе не выдается (не направляется).

3. Изменения в сведениях о российских организациях, об отделениях иностранных некоммерческих неправительственных организаций на территории Российской Федерации или индивидуальных предпринимателях, за исключением сведений, сообщаемых органами, указанными в пунктах 3 и 8 статьи 85 настоящего Кодекса, подлежат учету налоговым органом соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения филиала, представительства российской организации, месту осуществления деятельности иностранной некоммерческой неправительственной организации на территории Российской Федерации через отделение или месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Изменения в сведениях об обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) российских организаций подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании сообщений, представляемых (направляемых) российской организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 настоящего Кодекса.

Изменения в сведениях об иностранных организациях (в том числе об аккредитованных филиалах, представительствах, об иных обособленных подразделениях, за исключением отделений, указанных в абзаце первом настоящего пункта) подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения указанных обособленных подразделений соответственно на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, на основании заявления иностранной организации. Одновременно с подачей такого заявления иностранная организация представляет документы, которые необходимы для учета таких сведений в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Изменения в сведениях об иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, подлежат учету налоговым органом на основании заявления такой иностранной организации. Одновременно с подачей указанного заявления иностранная организация представляет документы, которые необходимы для учета указанных сведений в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Изменения в сведениях об индивидуальных предпринимателях, о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, об адвокатах, арбитражных управляющих, о занимающихся частной практикой оценщиках, патентных поверенных, о медиаторах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

3.1. Сведения о наделении обособленных подразделений (включая филиалы, представительства) российской организации, созданных на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений (включая филиалы, представительства) на основании сообщений, представляемых российской организацией в соответствии с подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 настоящего Кодекса.

4. В случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета:

российской организации (в том числе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета) по месту ее нахождения, по месту нахождения ее филиала, представительства, воздушного транспортного средства, транспортного средства, указанного в подпункте 2 пункта 5 статьи 83 настоящего Кодекса, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через отделение - в течение пяти дней со дня внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц;

российской организации по месту нахождения иного обособленного подразделения - в течение пяти дней со дня получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 настоящего Кодекса;

иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованные филиал, представительство - в течение пяти дней со дня внесения соответствующих сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;

иностранной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через иное обособленное подразделение - в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

физического лица (в том числе зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора) по месту жительства, месту нахождения воздушного транспортного средства, месту нахождения транспортного средства, указанного в подпункте 2 пункта 5 статьи 83 настоящего Кодекса, - в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.

Постановка на учет организации в налоговом органе по новому месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа соответственно по прежнему месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации.

Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.

Снятие с учета в налоговом органе физического лица может также осуществляться этим налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства.

5. В случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В случаях прекращения российской организацией деятельности через филиал или представительство (закрытия филиала или представительства), иностранной некоммерческой неправительственной организацией деятельности на территории Российской Федерации через отделение снятие с учета российской организации налоговым органом по месту нахождения этого филиала (представительства), иностранной организации налоговым органом по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через это отделение осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

В случаях прекращения иностранной организацией деятельности через аккредитованные филиал или представительство снятие с учета иностранной организации налоговым органом по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

В случае прекращения деятельности (закрытия) иного обособленного подразделения российской организации (иностранной организации) снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 настоящего Кодекса (заявления иностранной организации) в течение 10 дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения.

В случаях освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения статуса адвоката, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора снятие их с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, заявления о снятии с учета медиатора.

5.1. Заявление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, уведомление физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, заявление иностранной организации, уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Если указанное заявление (уведомление) передано в налоговый орган в электронной форме, оно должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представляющего это заявление (уведомление), или его представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При поступлении в налоговый орган заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, заявления иностранной организации, уведомления о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, сообщения, предусмотренного подпунктом 3 и (или) 3.1 пункта 2 статьи 23 настоящего Кодекса, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе (уведомление о снятии с учета в налоговом органе) направляются организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. При этом налоговый орган обязан представить предусмотренные настоящим пунктом документы в письменной форме на бумажном носителе по запросу организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя.

Формы и форматы указанных в настоящей статье заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, заявления иностранной организации, уведомления о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, запроса, документов, подтверждающих постановку на учет (снятие с учета) в налоговом органе, порядок заполнения форм заявления, уведомления, запроса и порядок представления заявления, уведомления, запроса в налоговый орган в электронной форме, а также порядок направления налоговым органом заявителю документов, подтверждающих постановку на учет (снятие с учета) в налоговом органе в электронной форме, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Заявление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе иностранной организации по основанию, предусмотренному пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, и иные необходимые документы могут быть представлены в налоговый орган через представителя, по почте заказным письмом или в электронной форме через официальный сайт федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" без применения усиленной квалифицированной электронной подписи. В случае, если иностранная организация снята с учета в налоговом органе по основанию, предусмотренному пунктом 5.5 настоящей статьи, в течение одного года со дня снятия с учета по указанному основанию заявление о постановке на учет и иные необходимые документы могут быть представлены в налоговый орган через представителя либо направлены по почте заказным письмом.

5.2. Снятие с учета организации в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии со статьей 25.6 настоящего Кодекса, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о снятии с учета в налоговом органе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

5.3. Снятие с учета организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня получения сообщения о прекращении договора инвестиционного товарищества либо о прекращении выполнения функций управляющего товарища в соответствии со статьей 24.1 настоящего Кодекса, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о снятии с учета в налоговом органе в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

5.4. Снятие с учета в налоговом органе иностранной организации при прекращении ею деятельности, указанной в пункте 3 статьи 174.2 настоящего Кодекса, осуществляется налоговым органом в течение 30 дней со дня получения заявления о снятии с учета в налоговом органе, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в котором представлено это заявление, и окончания предусмотренных статьями 46 и 47 настоящего Кодекса мероприятий по взысканию имеющихся у такой иностранной организации недоимки по налогу на добавленную стоимость, задолженности по пеням и штрафам.

5.5. Налоговый орган вправе осуществить снятие с учета иностранной организации, состоящей на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, без представления заявления о снятии с учета при наличии одного из следующих оснований:

1) выявление налоговым органом недостоверных сведений, содержащихся в представленных такой организацией в налоговый орган заявлении о постановке на учет и (или) иных документах, на основании которых она была поставлена на учет в налоговом органе;

2) неисполнение такой организацией требования об уплате налога на добавленную стоимость, пеней, штрафов в течение 12 месяцев со дня истечения срока исполнения указанного требования. Положения настоящего подпункта не применяются, если данной организацией подано заявление о снятии с учета в налоговом органе в соответствии с пунктом 5.4 настоящей статьи;

3) неисполнение такой организацией требования о представлении документов (информации), направленного налоговым органом в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса, в течение трех месяцев со дня истечения срока исполнения указанного требования;

4) непредставление такой организацией налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган в течение шести месяцев со дня истечения установленного срока ее представления при наличии у налогового органа информации, подтверждающей факт оказания в соответствующем налоговом периоде физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации;

5) неуплата такой иностранной организацией в установленный срок сумм недоимки по налогу на добавленную стоимость, задолженности по пеням и штрафам, восстановленных в соответствии с пунктом 1.1 статьи 59 настоящего Кодекса.

5.6. Снятие с учета в налоговом органе иностранной организации по основанию, предусмотренному подпунктами 1 - 4 пункта 5.5 настоящей статьи, осуществляется налоговым органом не ранее окончания предусмотренных статьями 46 и 47 настоящего Кодекса мероприятий по взысканию имеющейся у такой иностранной организации недоимки по налогу на добавленную стоимость, задолженности по пеням и штрафам.

6. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

7. Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 настоящего Кодекса.

8. На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Состав сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Абзац второй утратил силу.

9. Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено статьей 102 настоящего Кодекса.

10. Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, подлежат учету в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном настоящей главой для организаций-налогоплательщиков.

11. Утратил силу с 1 января 2004 г.

12. Утратил силу.

Комментарий к Статье 84 НК РФ

Постановка на учет в налоговой инспекции по месту нахождения на территории России налогоплательщика-организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, необходима при ее создании, реорганизации, изменении места нахождения. Делается это на основании заявления. Форму такого заявления утверждает орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При подаче заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения своего обособленного подразделения организация обязана представить в налоговую инспекцию одновременно и один экземпляр заверенных в установленном порядке копий:

свидетельства о постановке этой организации на учет в налоговом органе (по месту нахождения самого юридического лица);

документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание данного обособленного подразделения юридического лица.

Минфин России вправе определять порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным в ст. 83 НК РФ, а также иностранных организаций и иностранных граждан.

В соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ при постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

место жительства;

данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

данные о гражданстве.

Правила п. 2 комментируемой статьи предписывают налоговикам:

- ставить на учет организации по месту нахождения их обособленных подразделений и физических лиц по основаниям, не предусмотренным в п. 3 ст. 83 НК РФ. Делается это в течение пяти календарных дней со дня подачи последним заполненной формы заявления и документов, упомянутых в п. 1 ст. 84 НК РФ. Отсчет указанного срока начинается со следующего после подачи необходимых документов дня;

- выдать в тот же срок уведомление о постановке на учет. Форма его устанавливается исключительно ФНС России и является единой на всей территории РФ;

- выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе вновь созданной организации или индивидуальных предпринимателей;

- осуществить постановку на учет организации и физических лиц по месту нахождения их недвижимости и транспортных средств, частных нотариусов и адвокатов - в сроки, указанные в п. 2 комментируемой статьи.

На налоговиков п. 3 настоящей статьи возлагает также обязанности осуществлять учет изменений в сведениях:

а) об организациях (например, об организационно-правовой форме, о реорганизации, о смене учредителей и т.д.). Такой учет осуществляется налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ;

б) об индивидуальных предпринимателях (например, об осуществлении ими новых видов деятельности, о перемене фамилии и т.п.). Такой учет производится налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП;

в) о других физических лицах (не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также о частных нотариусах и адвокатах. Такой учет производится налоговым органом по месту их жительства (на основании сведений, поступивших из органов юстиции, советов адвокатских палат, органов ЗАГС, внутренних дел и т.д., ст. 85 НК РФ).

Учет указанных изменений производится в течение пяти календарных дней со дня поступления этих сведений. В этот же срок налоговый орган должен выдать (направить по почте) "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе" либо "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе". Формы этих документов утверждаются ФНС России, они тоже едины по всей РФ. Сроки, указанные в п. п. 2 - 4 ст. 84 НК РФ, исчисляются по общим правилам ст. 6.1 НК РФ.

Обратим внимание налогоплательщиков на то, что ФНС России вправе утверждать форму Свидетельства о постановке на учет. Порядок выдачи этих документов определяет Минфин России.

Применяя правила п. 4 комментируемой статьи настоящего Кодекса, нужно учитывать следующее:

а) эти правила распространяются на все категории налогоплательщиков;

б) если налогоплательщик (уже состоящий на учете в налоговом органе) сменил место своего нахождения (жительства), то необходимо провести процедуру снятия его с учета и постановки на учет.

Даже если налогоплательщик остается на той же территории, которая обслуживается тем же налоговым органом, он должен пройти эту процедуру;

в) осуществление данной процедуры предполагает также и то, что:

- налоговый орган, в котором налогоплательщик уже состоял на учете, обязан провести снятие с учета и постановку на учет;

- снятие с учета производится на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (для индивидуальных предпринимателей - ЕГРИП), а также сведений, поступивших от органов внутренних дел (они производят регистрацию физических лиц по месту жительства);

- налоговый орган, получивший указанные сведения о налогоплательщике, в течение пяти дней снимает его с учета в данном налоговом органе и совершает все необходимые действия по постановке его на учет исходя из нового места нахождения (жительства) налогоплательщика;

г) постановка на учет по новому месту нахождения (жительства) производится на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения (жительства).

Правила п. 5 комментируемой статьи применяются лишь в том случае, если:

а) имеет место ликвидация налогоплательщика-организации;

б) имеет место ее реорганизация;

в) организация принимает решение о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения;

г) организация прекращает свою деятельность через свое постоянное представительство (т.е. обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации, которое представляет ее интересы и осуществляет их защиту, ст. 55 ГК РФ);

д) имеет место прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем;

е) в налоговый орган поступило письменное заявление о прекращении деятельности обособленного подразделения, или сведения из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), либо сведения из органов юстиции (в отношении нотариусов), Совета адвокатских палат (в отношении адвокатов) об указанных выше обстоятельствах.

Налоговый орган осуществляет снятие с учета в течение десяти дней со дня подачи указанного заявления или сведений, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Заметим, из-за отсутствия данной нормы в ст. 84 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не было однозначного ответа на вопрос о сроках снятия с учета обособленного подразделения в случае проведения в отношении него выездной налоговой проверки. Например, ряд специалистов высказывали мнение, что выездная налоговая проверка ликвидируемого обособленного подразделения может проводиться, но в пределах срока, установленного для снятия подразделения с учета. Кроме этого, следует отметить, что уменьшен срок снятия с учета - с 14 до 10 дней.

Пункт 6 комментируемой статьи предписывает осуществлять бесплатно постановку налогоплательщика на учет и снятие его с учета.

Пункт 7 комментируемой статьи предписывает: каждому налогоплательщику присваивается единый ИНН, в том числе по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (ст. ст. 34, 35, 38 НК РФ). Порядок и условия присвоения, применения и изменения ИНН определяются исключительно Минфином России. Однако пока финансовое ведомство указанного порядка не разработало. Поэтому продолжают действовать Правила, которые утверждены Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178.

Физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в инспекции налоговых декларациях, заявлениях или иных документах. Однако при этом они должны указывать свои персональные данные, предусмотренные п. 1 ст. 84 НК РФ. Это фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, место жительства, данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа и данные о гражданстве.

В настоящее время необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 "Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков".

Применяя правила п. 9 комментируемой статьи, следует обратить внимание на ряд следующих обстоятельств:

а) налоговые органы должны сохранять все сведения о налогоплательщике лишь с момента его постановки на налоговый учет;

б) упомянутые сведения приобретают с этого момента характер налоговой тайны. Однако в любом случае к налоговой тайне не могут быть отнесены сведения:

- об ИНН налогоплательщика;

- об уставном (складочном) капитале, уставном фонде организации;

- иные сведения, указанные в ст. 102 НК РФ;

в) упомянутые в п. 9 комментируемой статьи сведения имеют специальный режим хранения и доступа. Перечни должностных лиц, которые имеют доступ к сведениям, отнесенным к налоговой тайне, устанавливают (соответственно) Минфин, ФНС, ФТС, МВД России (п. 3 ст. 102 НК РФ);

г) правила п. 9 комментируемой статьи имеют общий характер; они действуют постольку, поскольку это не установлено в нормах самого Кодекса.

Применяя правила п. 10 ст. 84 настоящего Кодекса, следует учесть их специфику:

а) они действуют лишь в отношении организаций, которые:

- являются налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ);

- не поставлены на учет (независимо от причины) в качестве налогоплательщиков;

б) упомянутые выше организации обязаны встать на налоговый учет по месту своего нахождения. На них в полной мере распространяется порядок постановки на учет, снятия с учета, переучета, предусмотренный в ст. ст. 83 - 86 НК РФ.

Другой комментарий к Ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации

1. Пунктом 1 ст. 83 Кодекса установлено, что организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений. В соответствии с п. 4 ст. 83 Кодекса заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (см. комментарий к ст. 83 Кодекса).

Порядок постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения установлен п. 1 ст. 84 Кодекса.

Согласно п. 1 комментируемой статьи постановка на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным п. 3 ст. 83 Кодекса, т.е. не по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя, осуществляется в порядке, установленном Минфином России.

Пунктом 2 ст. 366 гл. 29 "Налог на игорный бизнес" части второй Кодекса установлено, что налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения по налогу на игорный бизнес, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Порядок постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес утвержден Приказом Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 55н <*> "О Порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес".

--------------------------------
<*> Российская газета. N 92. 2005. 4 мая.

В соответствии с п. 1 комментируемой статьи особенности порядка постановки на учет иностранных организаций в зависимости от видов получения доходов устанавливаются Минфином России.

Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" утверждены:

форма N 2001И "Заявление о постановке на учет иностранной организации" (приложение N 2);

форма N 2002М "Заявление о постановке на учет международной организации" (приложение N 3);

форма N 2003Д "Заявление о постановке на учет дипломатического представительства" (приложение N 4);

форма N 2004ИМ "Заявление о постановке на учет" (приложение N 5);

форма N 2005ИМ "Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе" (приложение N 6);

форма N 2006ИМД "Заявление о снятии с учета" (приложение N 7);

форма N 2401ИМД "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе" (приложение N 8);

форма N 2402ИМ "Свидетельство об учете в налоговом органе" (приложение N 9);

форма N 2501И "Уведомление о постоянном представительстве иностранной организации" (приложение N 10);

форма N 2503И "Уведомление о доходах от деятельности в Российской Федерации" (приложение N 11);

форма N 2503М "Уведомление о доходах от деятельности в Российской Федерации" (приложение N 12);

форма N 2504И "Уведомление об источниках инвестиционных доходов" (приложение N 13);

форма N 2504М "Уведомление об источниках инвестиционных доходов" (приложение N 14);

форма N 2502И "Уведомление о движимом имуществе" (приложение N 15);

форма N 2301И "Сообщение об открытии нового отделения иностранной организации" (приложение N 16);

форма N 2302ИМ "Сообщение о недвижимом имуществе и транспортных средствах" (приложение N 17);

форма N 2303ИМ "Сообщение о закрытии счета" (приложение N 18);

форма N 2201И "Информационное письмо об учете в налоговом органе отделения иностранной организации" (приложение N 19);

форма N 2202ИМ "Информационное письмо об учете в налоговом органе недвижимого имущества и транспортных средств" (приложение N 20);

форма N 2203ИМД "Информационное письмо о снятии с учета в налоговом органе" (приложение N 21).

Приказом МНС России от 28 июля 2003 г. N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах" <*> утверждены:

--------------------------------
<*> Российская газета. N 163. 2003. 19 августа.

Порядок формирования и применения в налоговых органах справочника "Коды иностранных организаций" (приложение N 1);

Порядок замены иностранным организациям ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет/учет в налоговых органах (приложение N 2).

В соответствии с последним из указанных Порядков в связи с присвоением иностранным организациям ИНН и КИО, сформированных с применением Справочника КИО, подлежат замене ранее выданные иностранной организации документы по учету в соответствии с положениями Приказа МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций":

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД);

Свидетельство об учете в налоговом органе (форма N 2402ИМ);

информационное письмо об учете в налоговом органе недвижимого имущества и транспортных средств (форма N 2202ИМ);

информационное письмо об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма N 2201И).

2. Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" утверждены следующие формы документов, используемых при постановке на учет, учете сведений, снятии с учета юридических и физических лиц:

форма N 09-1-1 "Заявление о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации" (приложение N 2) и приложение к форме N 09-1-1 "Порядок заполнения Заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации";

форма N 09-1-2 "Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации" (приложение N 3);

форма N 09-1-3 "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица" (приложение N 4);

форма N 09-1-4 "Заявление о снятии с учета юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации" (приложение N 5) и приложение к форме N 09-1-4 "Порядок заполнения Заявления о снятии с учета юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации";

форма N 09-1-5 "Уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица" (приложение N 6);

форма N 09-2-1 "Заявление физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)" (приложение N 7) и приложение к форме N 09-2-1 "Порядок заполнения Заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)";

форма N 09-2-2 "Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации" (приложение N 8);

форма N 09-2-3 "Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства" (приложение N 9);

форма N 09-2-4 "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица" (приложение N 10);

форма N 09-2-5 "Уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе по месту жительства" (приложение N 11);

форма N 09-2-6 "Уведомление о снятии с учета в налоговом органе физического лица" (приложение N 12).

3. Пункт 3 ст. 84 Кодекса устанавливает правила учета изменений в сведениях о налогоплательщиках. Эти правила установлены в развитие предусмотренных п. 3, 6 и 7 ст. 83 Кодекса правил постановки на учет организаций по месту нахождения, индивидуальных предпринимателей по месту жительства, частных нотариусов, адвокатов, а также физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям (см. комментарий к ст. 83 Кодекса):

постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ;

постановка на учет частного нотариуса осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса;

постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в соответствии ст. 85 Кодекса;

постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 Кодекса.

4. В пункте 4 ст. 84 Кодекса установлены правила снятия с учета и постановки на учет налогоплательщика в случае изменения его места нахождения или места жительства:

снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. Положения о сведениях, на основании которых осуществляется снятие налогоплательщика с учета, закреплены в развитие положений п. 3, 6, 7 ст. 83 и п. 3 ст. 84 Кодекса;

постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

5. Пункт 5 определяет порядок снятия с учета:

организации в случае ее ликвидации или реорганизации;

индивидуального предпринимателя в случае прекращения его деятельности в качестве такового;

обособленного подразделения в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через него;

частного нотариуса в случае прекращения его полномочий;

адвоката в случае прекращения его статуса.

Приказом ФНС России от 30 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/141@ <*> в целях реализации положений ст. 84 Кодекса и совершенствования процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией утверждены:

--------------------------------
<*> Налогообложение. 2005. N 1.

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией (приложение N 1);

форма Журнала учета сведений, связанных со снятием с учета российской организации в налоговом органе в связи с реорганизацией (приложение N 2);

форма Журнала учета сведений, связанных с постановкой на учет российской организации в налоговом органе в связи с реорганизацией (приложение N 3).

6. В соответствии с п. 6 ст. 84 Кодекса постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Это означает, что за осуществление действий по постановке на учет и снятию с учета не взимается государственная пошлина (такие юридически значимые действия не предусмотрены гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй Кодекса) и не установлена уплата каких-либо сумм налоговым органам.

7. Пунктом 7 ст. 84 Кодекса установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Указание ИНН предусмотрено п. 7 комментируемой статьи в документах, направляемых налоговым органом налогоплательщику (в уведомлениях), и документах, подаваемых налогоплательщиком в налоговый орган (декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 102 Кодекса сведения об ИНН не составляют налоговую тайну (см. комментарий к ст. 102 Кодекса).

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц утвержден Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 (приложение N 1).

Структура ИНН представляет собой:

для организации - десятизначный цифровой код:

для физического лица - двенадцатизначный цифровой код:

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

код налогового органа, который присвоил ИНН (NNNN);

собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет:

для организаций - 5 знаков (XXXXX);

для физических лиц - 6 знаков (XXXXXX);

контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС России:

для организаций - 1 знак (C);

для физических лиц - 2 знака (CC).

8. В соответствии с п. 8 ст. 84 Кодекса на основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" <*> утверждены:

--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2004. N 10. Ст. 864.

Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков;

Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации.

9. Согласно п. 9 ст. 84 Кодекса сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Кодексом.

Режим налоговой тайны определен ст. 102 Кодекса (см. комментарий к ст. 102 Кодекса).

10. Для тех организаций, которые являются налоговыми агентами и которые не учтены в качестве налогоплательщиков, п. 10 ст. 84 Кодекса установлено, что они встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном гл. 14 Кодекса для организаций-налогоплательщиков.