Новая редакция Ст. 225 НК РФ
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
4. Утратил силу с 1 января 2014 г.
5. В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Комментарий к Статье 225 НК РФ
Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:
- по ставке 13%;
- по ставке 35%, 30% или 9%.
Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в ст. 217 НК РФ. Среди них:
- доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. п. 1 - 27 и п. п. 29 - 32 ст. 217 НК РФ);
- доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).
Подробно о том, какие доходы освобождены от НДФЛ, см. в разделе "Доходы, не подлежащие налогообложению".
Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Кроме того, при заполнении налоговой отчетности в качестве вычетов классифицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения (предусмотренные п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).
Подробно о том, как применять каждый из видов вычетов, рассказано в соответствующих разделах книги.
Таким образом, сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:
Сумма
Сумма Сумма доходов,
налога Общая доходов, облагаемых Сумма
по = ( сумма - освобождаемых - налогом - налоговых) x 13%
ставке доходов от по ставкам вычетов
13% налогообложения 35%, 30%
и 9%
На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше полученных в этом же году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. На следующий календарный год "неиспользованные вычеты" не переносятся.
Исключение из этого правила - имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.
Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как суммы, исчисленные по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.
Таким образом, общая сумма налога за календарный год исчисляется по формуле:
Общая
сумма Сумма Сумма Сумма Сумма
налога налога налога налога налога
за = по + по + по + по
календарный ставке ставке ставке ставке
год 13% 35% 30% 9%
Сумма налога рассчитывается в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более - округляются до полного рубля.
Другой комментарий к Ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации
Возникновение обязанности налогового агента или налогоплательщика уплатить налог на доходы физических лиц связывается с фактом получения налогоплательщиком - физическим лицом дохода, включая фактическое получение дохода и возникновение права на распоряжение доходами. Однако перед этим налог нужно исчислить.
Исходя из статьи 225 НК, конкретная сумма налога к уплате зависит от применяемой налоговой ставки.