Новая редакция Ст. 303 НК РФ
1. В целях настоящей главы доходами налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с производным финансовым инструментом при ее исполнении (окончании);
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с производными финансовыми инструментами, предусматривающим поставку базисного актива.
2. Расходами по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с производным финансовым инструментом при ее исполнении (окончании);
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;
3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с производными финансовыми инструментами.
Комментарий к Статье 303 НК РФ
Комментируемая статья устанавливает перечень доходов и расходов, которые возникают у организаций, проводящих операции с финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
Согласно п. 1 ст. 303 НК РФ доходами по указанным операциям организация признает следующие суммы:
- причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде при окончании операции с финансовым инструментом;
- рассчитываемые в отчетном периоде при изменении цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив;
- иные суммы, причитающиеся к получению по рассматриваемым операциям в течение налогового (отчетного) периода.
Если организация не получает, а уплачивает указанные суммы, то для нее они будут расходами.
Другой комментарий к Ст. 303 Налогового кодекса Российской Федерации
Минфин России в письме от 19.03.2009 N 03-03-06/1/167 разъяснил, что суммы процентов, срок начисления которых согласно условиям сделки не наступил, в составе доходов (расходов) налогоплательщика не учитываются. При этом, в случае если такие проценты в соответствии с условиями срочной сделки выражены в иностранной валюте, переоценка сумм процентов, срок начисления в налоговом учете которых не наступил, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю не производится.
В письме от 16.06.2006 N 03-03-04/2/164 Минфин России разъяснил, что при осуществлении срочных форвардных сделок, носящих длительный характер и предусматривающих продажу ценных бумаг, номинированных в российских рублях, правомерно налоговую базу определять на дату исполнения срочной сделки.