Новая редакция Ст. 346.24 НК РФ
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Комментарий к Статье 346.24 НК РФ
Налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, находятся в более выгодном положении: для налогового учета им не нужно разрабатывать специальные регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов, которая является регистром налогового учета.
Поскольку налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года, то и Книга, соответственно, открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.
В начале года Книгу необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.
Книгу учета доходов и расходов можно вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.
После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов должна храниться в течение четырех лет.
3 февраля 2006 г. за N 7453 Минюст России зарегистрировал Приказ Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н (в ред. Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 152н). Этим документом утверждена новая Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), а также Порядок ее заполнения.
Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. Такой вывод можно сделать из ст. 346.24 НК РФ.
В указанной форме Книги учета доходов и расходов чиновники обязали "упрощенцев" отражать отдельно не только доходы и расходы, которые влияют на расчет единого налога, но также и те поступления и траты, которые на величину налога никак не влияют.
По сути, чиновники обязали налогоплательщиков делать дополнительную работу: вести учет всех доходов и расходов, причем даже тех, которые налоговую базу никак не увеличивают и не уменьшают. А вот Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Получается, что Приказ Минфина России противоречит нормам Кодекса.
И это подтвердил и Верховный Суд РФ в Решении от 26 мая 2006 г. по делу N ГКПИ06-499.
Верховный Суд РФ в упомянутом Решении признал частично недействующим Приказ Минфина России N 167н. В частности, отменены графы с названиями "Доходы - всего" (графа 4) и "Расходы - всего" (графа 6). Суд согласился с доводом истцов из компании "Бухсофт.ру" о том, что соответствующий пункт Приказа Минфина России N 167н нарушает права и законные интересы фирм на упрощенной системе налогообложения, так как накладывает дополнительные обязательства по повторному отражению хозяйственных операций налогового учета в соответствии с формой Книги доходов и расходов.
Следовательно, с момента вступления в силу Решения Верховного Суда РФ графы 4 и 6 разд. I Книги учета доходов и расходов заполняться не обязаны.
Немного позже правоту суда признали и чиновники Минфина России, выпустив Приказ за N 152н.
В чем суть изменений?
В разд. I "Доходы и расходы" графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего" исключены. В наименовании графы 5 "В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" исключены слова "В т.ч.". А в наименовании графы 7 "В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" исключены слова "В т.ч.". Очевидно, что графы 5 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" и "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" считаются теперь соответственно графами 4 и 5.
То есть теперь разд. I Книги учета доходов и расходов выглядит так:
Регистрация Сумма
N
п/п Дата и номер
первичного
документа Содержание
операции Доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы Расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
То есть теперь, если организация платит единый налог с доходов, то помимо граф 1, 2 и 3 ему необходимо заполнять только графу 4.
Организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют также графу 5. В этой графе указываются расходы организации, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Помимо указанных расходов по графе 5 отражаются убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения.
С какого момента применять?
Остается определиться, с какого момента следует применять изменившуюся форму. Приказ действует с момента вступления в силу Решения Верховного Суда РФ от 26 мая 2006 г. N ГКПИ06-499.
Верховный Суд РФ рассматривает в качестве суда первой инстанции гражданские дела об оспаривании нормативных правовых актов органов государственной власти, затрагивающих права, свободы и законные интересы граждан и организаций. Об этом гласит ст. 27 Гражданского процессуального кодекса РФ.
В свою очередь ст. 209 Гражданского процессуального кодекса РФ определяет, что решения суда вступают в законную силу по истечении срока на апелляционное или кассационное обжалование, если они не были обжалованы.
Кассационная жалоба может быть подана в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме (ст. 338 Гражданского процессуального кодекса РФ). Принятое 26 мая 2006 г. Верховным Судом РФ Решение не обжаловалось чиновниками. Следовательно, оно вступило в силу с 6 июня 2006 г.
И в завершение отметим: если фирма или предприниматель все же следовали незаконным требованиям чиновников, то в Книге учета доходов и расходов за 2006 г. им можно ничего не исправлять. А уже с 2007 г. применять измененную форму.
Тем же, кто воспользовался Решением Верховного Суда и не заполнял графы 4 и 6 разд. I старой Книги учета доходов и расходов, также ничего править не придется. Им также с 1 января 2007 г. следует делать записи в обновленном бланке.
Другой комментарий к Ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации
Формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Как разъяснила ФНС России в письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@, в пункте 1.5 порядков заполнения книг установлено требование представлять данные книги для заверения в налоговые органы.
Вместе с тем НК не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган.
В этой связи налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.